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西寧云瑞財務代理姐姐告訴你:納稅主體注銷后稅務機關仍可對其追稅罰款嗎?

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西寧云瑞財務代理姐姐告訴你:納稅主體注銷后稅務機關仍可對其追稅罰款嗎?

發布日期:2017-10-24 作者: 點擊:

  只管稅收征管法明白劃定,從事消費、謀劃的征稅人,在向工商行政辦理構造請求辦理刊出注銷之前,要先向稅務構造請求辦理刊出稅務注銷,但在實際中,照舊有存在稅收守法題目的企業能繞過稅務構造,間接手理工商注銷刊出。這使稅務稽察部分面對或后續查抄無法舉行,或查后作出的稅務處置懲罰和處分決議無工具可實行的場合排場。本文圍繞一同行政復議案探尋辦理步伐。

  要是一個企業存在稅收守法題目,卻在擔當稅務查抄時期刊出了工商注銷,那么稅務構造還能向該企業作補繳稅款和罰款的處置懲罰嗎?該怎樣制止這種征象?一同行政復議案引出一個實際題目。

  變亂 一企業以已刊出工商注銷為由不擔當稅務處置懲罰

  二零一六年仲春,W市國稅局收到本市一家衣飾無限公司提出的行政復議請求。該公司在請求中說:“我公司不平W市國稅局稽察局對我公司作出的《稅務處置懲罰決議書》和《稅務行政處分決議書》,懇求行政復議并舉行聽證。”

  只管稅收征管法明白劃定,從事消費、謀劃的征稅人,在向工商行政辦理構造請求辦理刊出注銷之前,要先向稅務構造請求辦理刊出稅務注銷,但在實際中,照舊有存在稅收守法題目的企業能繞過稅務構造,間接手理工商注銷刊出。這使稅務稽察部分面對或后續查抄無法舉行,或查后作出的稅務處置懲罰和處分決議無工具可實行的場合排場。本文圍繞一同行政復議案探尋辦理步伐。

  針對這些爭論,筆者以為起首稅務構造應增強與工商部分之間的相同和事情銜接。

  在聽證歷程中,該公司提出:“在稽察局作出《稅務處置懲罰決議書》和《稅務行政處分決議書》之前,我公司已包辦理了工商注銷刊出手續,行政絕對人的主體不復存在,稽察局不該再對我公司舉行補稅和罰款的處置懲罰。”

  W市國稅局稽察局回應說,有關處置懲罰、處分合法公道。來由有兩點:一是該公司的工商注銷刊出舉動違背了稅收征管法第十六條劃定,即沒有在辦理工商注銷刊出前,憑據劃定先行辦理稅務注銷刊出,屬于意在躲避稅務處置懲罰、處分的歹意刊西寧會計代理,西寧代理記賬,西寧工商代辦出,有存眷銷工商注銷的行政舉動該當予以打消。二是稅收征管法第五十二條劃定,即對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務構造追征其未繳大概少繳的稅款、滯納金大概所騙取的稅款,不受前款劃定限期的限定。據此,無論該公司刊出與否,稅務構造均可對其作出補稅、罰款的處置懲罰和處分。

  該案經復議構造審理后,終極以調停了案。

  核心 企業刊出后,稅務構造可否對其追繳稅款和罰款

  本案的爭議核心在于:企業也便是征稅主體刊出后,稅務構造能否仍有權對其舉行補稅和罰款的處置懲罰。

  來由有兩個。一是企業刊出與否,應以工商注銷為準,既然企業已包辦理工商注銷刊出手續,則征稅主體就不復存在了。《最高人民查察院關于涉嫌犯法單元被打消、刊出、撤消業務執照大概宣告停業的應怎樣舉行追訴題目的批復》(高檢發釋字﹝二零零二﹞四號)劃定,涉嫌犯法的單元被打消、刊出、撤消業務執照大概宣告停業的,該當憑據刑法關于單元犯法的相干劃定,對實行犯法舉動的該單元間接賣力的主管職員和其他間接責任職員追查刑事責任,對該單元不再追訴。據此法律表明,既然對單元的刑事責任都因企業刊出而不再追訴,則對單元的行政責任天然更是無需追訴。且從行政法的主體角度闡發,補稅與處分的工具是企業而非小我私家,因而,稅務構造無權再對刊出企業作補稅和罰款的處置懲罰,但應將案件移送法律構造,追查該單元主管職員和其他間接責任職員的刑事責任。二是稅收征管法第五十二條有關對偷稅、抗稅、騙稅的追征限期不受限定的劃定,針對的是正常謀劃的企業,而非曾經刊出的企業。對付曾經刊出的企業,連征稅主體都不存在了,何談追溯時效?

  為什么會孕育產生上述爭議?筆者以為,一方面是由于在現行執法、法例中找不到針對此題目的明白劃定,招致遇到此題目時,稅企兩邊明白紛歧,稅務構造外部明白紛歧。另一方面,從實際來看,下層稅務構造執法存在瓶頸題目,好比稅務處置懲罰決議、處分決議下達后,因而時企業法人已刊出,稅務構造應該向誰逼迫實行該筆稅款和罰款,可否間接向原公法律定代表人或原股東追索,都是題目。

  圍觀 本案爭議兩邊的看法在稅務構造都有支持者

  理論中,稅務構造對此題目重要存在兩種看法。

  看法一:無論企業能否刊出,稅務構造均有權追繳其相應的稅款并對其偷稅舉動予以處分。

  持此看法者有三個來由。一是稅收之債是債務人為國度的法定之債,稅務構造有權代表國度對該“公債”予以追繳。二是憑據稅收征管法第五十二條的精力,對偷稅的追溯沒無限期限定。因而,縱然稅收守法企業曾經刊出,稅務構造仍可以連續對其追繳稅款。三是行政處分不因主體的刊出而清除。

  看法二:企業刊出后,對付其存續時期的偷稅舉動,稅務構造無權再對其作補稅、罰款處置懲罰。

  究竟上,這一爭議是困擾下層稅務執法構造多年的執法題目,上述案例并非個案。不外,理論中,稅務構造在征稅主體刊出后仍必要向企業追繳稅款的環境,除了因上述歹意刊出形成外,另有別的兩種緣故原由。一是企業歸并、分立。憑據公法律例定,企業歸并、分立的,無需辦理整理,于是有企業以為無需辦理稅務注銷刊出,就先辦理了工商注銷刊出。而究竟上,工商部分對歸并、分立的企業辦理刊出注銷也未要求其提供稅務注銷刊出證明。此種情況,因稅收征管法明白劃定可由歸并、分立后的企業負擔責任,不會形成稅款流失的結果。二是企業按劃定先后辦理稅務注銷刊出和工商注銷刊出后,稅務構造經過告發或發票協查等渠道發明該企業在存續時期存在偷稅題目。理論中,此種情況比力罕見。

  思索 增強部分聯動,美滿相干法例

  原來,W市國稅局稽察局于二零一五年六月對上述衣飾公司舉行稅務查抄。查抄時期,該公司于二零一五年逐一月在未憑據劃定刊出稅務注銷的環境下,托干系刊出了工商注銷。顛末查抄,稽察職員證明該公司在刊出前存在私設賬外賬、未報告交納相應稅款的偷稅舉動,遂于二零一六年一月依法對其作出了《稅務處置懲罰決議書》和《稅務行政處分決議書》,要求其補繳相應的稅款和罰款。

  經過上述案例可以發明,固然稅收征管法明白劃定工商部分應在征稅主體完成稅務注銷刊出后才氣辦理工商刊出,但理論中仍存在違規先辦理工商刊出的情況。對此,筆者發起,稅務構造發明上述題目后應實時向工商部分反應,以便工商部分第臨工夫接納調停步伐,防備稅款流失。工商部分也應嚴酷追查相干職員的責任,根絕雷同舉動產生。同時,應以現在“三證合一”商事制度革新為契機,在工商刊出的軟件流程中設置逼迫性的稅務注銷刊出前置流程,經過信息化本領防備此類環境產生。別的,稅務構造應將違規辦理刊出的征稅人名單提提供工商構造,由工商構造歸入其失信黑名單庫,使有關歹意逃稅者遭到懲戒。

  其次發起以稅收征管法修訂為契機,以法條的情勢對有關題目予以明白。

  應區分企業的工商注銷刊出能否屬于歹意刊出,要是屬于歹意刊出,稅務構造就仍可以對其作出補稅、罰款的處置懲罰和處分。

  理論中,一些征稅人為躲避征稅任務,在稅務查抄歷程中,違背稅務刊出前置任務,間接手理工商注銷刊出,如本案例所述。對付此類違背執法西寧會計代理,西寧代理記賬,西寧工商代辦逼迫性任務劃定的歹意工商注銷刊出舉動,筆者以為,應對有存眷銷舉動予以打消,從而規復企業的征稅主體職位地方。要是經查企業確有偷稅舉動,則稅務構造有權對其作出補稅、罰款的處置懲罰和處分。

  其執法原理,一是可以參照條約法第五十二條第五款劃定,即有違背執法、行政法例的逼迫性劃定情況的,條約有效。二是可以參照行政允許法第六十九條有關違背法定步伐的行政舉動屬于可打消的行政舉動的立法精力。該條款劃定,有下列情況之一的,作出行政允許決議的行政構造大概其下級行政構造,憑據好壞干系人的懇求大概根據職權,可以打消行政允許。此中包羅“違背法定步伐作出準予行政允許決議的情況”。該條款還明白指出,被允許兒以誘騙、行賄等不合法本領獲得行政允許的,該當予以打消。

  對付確屬合法刊出的,應區分征稅主體種別,作出差別處置懲罰。

  (二)原征稅主體是個別工商戶或小我私家獨資企業、合資企業等負擔無窮責任的主體的,由于從民法角度看其負擔的為無窮責任,從事謀劃的個別工商戶、合資企業的合資人、獨資企業的投資者對其工商注銷刊出前的偷稅舉動也應負擔無窮責任,有關征稅主體刊出后,稅務構造仍可對其追繳稅款、予以罰款。

  (一)原征稅主體為無限責任公司的,由于憑據公法律例定,公司以其全部資產對其債務負擔無限責任,稅收債務實用此劃定,稅務構造無權對刊出后的企業連續追繳稅款和予以處分,也無官僚求企業原法定代表人和原股東負擔繳征稅款的責任。但企業歸并分立的除外,由于憑據稅收征管法第四十八條劃定,征稅人有歸并、分立情況的,該當向稅務構造陳訴,并依法繳清稅款。征稅人歸并時未繳清稅款的,該當由歸并后的征稅人連續推行未推行的征稅任務;征稅人分馬上未繳清稅款的,分立后的征稅人對未推行的征稅任務該當負擔連帶責任。固然,對付前述無限責任公司非因歸并分立而刊出的,稅務構造雖無權再對原企業作補稅、罰款處置懲罰,但涉嫌犯法的,仍應將案件移送公安構造,由法律構造追查原主管職員的刑事責任,包羅罰金。


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